Иностранные юр лица налоги

Скачать Часть 5 pdf Библиографическое описание: Панфилова Е. В условиях рыночной экономики одним из факторов эффективного функционирования хозяйствующих субъектов является выход на международные рынки и деятельность на зарубежных рынках. Соответственно, в настоящее время значительное количество иностранных компаний осуществляют свою деятельность на территории РФ, и их доход подлежит налогообложению. При этом, как и российские организации, иностранные юридические лица признаются налогоплательщиками по законодательству РФ. Предметом исследования является налогообложение иностранных юридических лиц налогом на прибыль. Налоговая политика является только частью стратегии развития государства.

Дорогие читатели! Наши статьи рассказывают о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай носит уникальный характер.

Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - задайте свой вопрос онлайн-консультанту. Это быстро и бесплатно!

Содержание:

Налогообложение иностранной организации, осуществляющей деятельность в Российской Федерации

В соответствии с принятой в международном праве практикой домициль юридических лиц определяется в соответствии с местным законом страны, где расположено юридическое лицо. В соответствии с п. Так, Высший Арбитражный Суд РФ указал, что юридический статус объем правоспособности и дееспособности иностранного юридического лица как участника арбитражного процесса определяется по коллизионной норме - личному праву лица.

Юридический статус иностранного юридического лица определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо зарегистрировано или имеет свое основное местонахождение , и подтверждается документами, выданными компетентными органами этого государства [1]. В настоящее время статья ГК РФ определяет, что личным законом юридического лица считается право страны, где учреждено юридическое лицо.

Ограничения полномочий государства в отношении иностранных субъектов четко проявляются в сфере налоговых отношений [2]. Особенность налогового статуса иностранных юридических лиц заключается в том, что полномочия государства по взиманию с них налогов регулируются международными налоговыми соглашениями с рядом стран; в национальном законодательстве также существуют специальные нормы, регулирующие особенности исчисления и порядка уплаты налогов, а возможные меры по налоговому контролю и по взысканию налоговых платежей ограничены территорией России и компетенцией налоговых органов.

Необходимо учитывать, что действующие международные налоговые соглашения об избежании двойного налогообложения определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплаченных в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения - устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.

Учитывая эти особенности правового статуса иностранных организаций и то, что в отношениях с иностранными налогоплательщиками государство обладает ограниченной налоговой юрисдикцией, в настоящей статье предлагается внести некоторую ясность в вопрос об иностранной организации как субъекте налогового права и определить основные особенности ее правового положения как участника налоговых правоотношений.

Тенденции увеличения присутствия иностранного элемента иностранного капитала и иностранных субъектов в рыночных отношениях, на наш взгляд, не нашли должного отражения при проведении реформы налогового права последних лет.

Так, Налоговый кодекс РФ и Федеральный закон, вводящий его в действие, подробно определяют правовой статус российских организаций.

Что же касается иностранных субъектов - организаций, то лишь отдельные нормы общей части Кодекса закрепили особенности правового статуса иностранных организаций в качестве российских налогоплательщиков. Из содержания большинства статей Кодекса видно, что правовое регулирование налоговых отношений иностранных юридических лиц с государством в лице его органов на различных этапах исполнения налоговых обязательств аналогично регулированию отношений с российскими юридическими лицами.

Вместе с тем в отношении иностранного юридического лица российское налоговое законодательство зачастую не содержит необходимых специальных положений, поэтому не всегда ясно, как иностранное юридическое лицо, имеющее в России обособленные подразделения, участвует в налоговых правоотношениях [3]. В соответствии со ст.

Гражданский кодекс РФ устанавливает, что филиалы и представительства наделяются имуществом юридического лица и действуют на основании утвержденных им положений. Из содержания приведенных статей становится ясно, что иностранное юридическое лицо, имеющее филиал или представительство, может нести непосредственную имущественную ответственность по обязательствам, возникающим в связи с коммерческой деятельностью в России, и за счет того имущества, которое передано его филиалам и представительствам.

Филиалы и представительства не являются самостоятельными субъектами гражданских отношений, однако могут участвовать в них на тех же условиях, что и юридические лица. Таким образом, филиал или представительство является составной частью иностранного юридического лица, выступающей в гражданских отношениях с третьими лицами от имени самого юридического лица, создавая для него гражданские права и обязанности.

На основе сказанного следует вывод о том, что обособленное подразделение, выполняющее все функции иностранного юридического лица, будет иметь ту же правоспособность, что и создавшее его юридическое лицо за рубежом, которая будет определяться по законодательству другого государства.

Для непосредственного осуществления деятельности иностранное юридическое лицо наделяет руководителя такого подразделения определенными полномочиями. Выделение таких субъектов права, как филиал или представительство, - субъектов, не обладающих самостоятельными правами и обязанностями, обусловлено тем, что они имеют иное местонахождение, так как территориально обособлены от создавшего их юридического лица.

Вместе с тем такие подразделения не обособлены от создавшего их лица юридически, так как являются частью его структуры, как внутренней, так и внешней. Усеченный комплекс их полномочий по созданию гражданских прав и обязанностей для юридического лица не делает их отдельными субъектами права, а лишь определяет те виды деятельности, которые иностранная фирма осуществляет через свое подразделение.

Следовательно, результаты такой деятельности должны подвергаться налогообложению на тех же условиях, что и результаты хозяйствования российских предпринимателей, поэтому в правовом регулировании налоговых отношений объект налогообложения является определяющей характеристикой для выделения субъекта, исполняющего обязанность по уплате налога.

Проследим, каким образом иностранная фирма становится субъектом налоговых отношений. Статья 57 Конституции РФ распространяет обязанность налогоплательщика на каждого субъекта, который определен в качестве такового налоговым законом. То же правило содержит и ст. При этом организации и физические лица, на которых только возложены, но еще не были реализованы не наступили обязанности по исчислению и уплате ни одного из видов налогов, перечисленных в ст.

Следовательно, субъекты налогового права - налогоплательщики и налоговые агенты - определены в общей части Кодекса лишь как потенциальные носители всего комплекса налоговых прав и обязанностей, при этом нормы особенной части определяют, какие налоги и когда должна уплачивать организация или физическое лицо.

На основе сказанного можно выделить абсолютное понятие налогоплательщика - это лицо, которое потенциально должно уплачивать все те налоги, в законах о которых оно указано как плательщик, и относительное - плательщик налога на прибыль, плательщик налога на добавленную стоимость и т. В то же время проявляться данный правовой статус будет именно в случае реализации субъектом отдельного правоотношения, поэтому законодателю необходимо заранее определить, как будет участвовать иностранная организация во всех видах налоговых правоотношений.

Местонахождение налогоплательщика - российской организации определено в п. Регулируя особенности уплаты налогов российскими организациями, имеющими филиалы и иные обособленные подразделения, ст. Таким способом обеспечивается поступление налогов в бюджеты по месту осуществления российской организацией ее хозяйственной деятельности. Наличие обособленного подразделения у российской организации является признаком, создающим обязанность юридического лица уплачивать налог в тот или иной региональный или местный бюджет, и на определение в качестве налогоплательщика только самого юридического лица не влияет.

Вместе с тем филиалы российских организаций сами не являются налогоплательщиками и не действуют в налоговых отношениях обособленно от налогоплательщика - юридического лица. Так, по одному из судебных дел суд установил, что с введением в действие НК РФ филиал российского юридического лица не является участником налоговых правоотношений, а потому постановление о привлечении филиала к ответственности за совершение налоговых правонарушений является незаконным [6].

В отличие от российских юридических лиц иностранное юридическое лицо может иметь на территории России только местонахождение его обособленного подразделения, так как это лицо уже существует, оно создано и зарегистрировано в соответствии с иностранным законодательством по основному месту его нахождения - за рубежом. В налоговых отношениях решающее значение для определения налоговой правосубъектности будут иметь объект налогообложения и территориальная компетенция налоговых органов.

При этом нормы налогового права как подотрасли финансового, публичного права имеют приоритет в применении перед нормами гражданского права. Каждое из упомянутых образований определяется не налоговым законодательством. При создании отделения в виде филиала или представительства решение об этом принимается в соответствии с правоспособностью иностранной организации и регулируется соответствующим территориальным правом.

Фактическое создание, регистрация и деятельность такого отделения регулируются российским законодательством, в частности устанавливается порядок аккредитации филиалов и их участие в гражданских правоотношениях от имени создавшего лица. По гражданскому законодательству в соответствии со ст. В то же время налоговое законодательство и до принятия НК РФ допускало установление других категорий налогоплательщиков, отличных от юридических лиц.

В силу п. Пункт 1 ст. Это, в частности, означает, что филиал, имеющий местонахождение в России, для целей налогового законодательства является территориально обособленным подразделением иностранного юридического лица, расположенного за рубежом.

Они не могут рассматриваться как отдельные субъекты с разной правоспособностью аналогично нормам гражданского права. Данное понятие может как включать филиалы и представительства, а также иные обособленные подразделения иностранной организации п. В целях же определения налогоплательщика НК РФ включает в понятие организации только филиалы и представительства как наиболее организационно оформленные субъекты, способные выступать в гражданских отношениях от имени компании.

Кроме того, через филиал или представительство иностранная компания в наибольшей степени присутствует в России, что создает для нее определенные правовые последствия в налоговой сфере. Передавая часть своих полномочий такому подразделению и наделяя его имуществом, иностранная компания становится самостоятельным российским налогоплательщиком, имеющим место нахождения на территории России.

В этой связи она подлежит постановке на налоговый учет с присвоением ИНН в соответствии с Положением об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций [7] далее - Положение об особенностях учета. Остановимся на характеристике деятельности тех иностранных организаций, которые подлежат постановке на налоговый учет в связи с наличием отделения.

Налоговый учет является одной из форм налогового контроля, однако в случае с иностранными организациями он напрямую связан не только с другими формами и методами контроля и юрисдикцией налоговых органов, но и с обязанностями иностранной организации как самостоятельного налогоплательщика и налогового агента.

Кроме того, в случае когда иностранная организация не имеет ИНН, на организациях, состоящих на налоговом учете, лежит обязанность по удержанию налога из сумм выплачиваемых ей денежных средств - налога на доходы НДС. Если же ИНН присвоен, то это означает, что иностранная организация имеет филиал, представительство или иное подразделение и уплачивает все налоги самостоятельно, а также является налоговым агентом наравне с российскими организациями.

Поэтому учет иностранной организации в налоговых целях существенно влияет на налоговые права и обязанности организаций, являющихся ее контрагентами по гражданским отношениям. Следовательно, налоговый учет является видом обязательной государственной регистрации и с фактом такой регистрации налоговое законодательство связывает возложение на иностранную организацию обязанностей по самостоятельной уплате сумм налогов и контроль над их исполнением.

Основной причиной учета является объект контроля, и в рассматриваемом случае, в соответствии с Положением об особенностях учета, объектом контроля будет деятельность, осуществляемая иностранной организацией через отделение. При постановке на налоговый учет налогоплательщик - иностранная организация сообщает исчерпывающие данные о себе, своей структуре и в том числе о своем местонахождении в России. Так, по одному из судебных дел арбитражный суд пришел к выводу, что в случае, если филиал или представительство иностранного юридического лица созданы на территории России, иностранный налогоплательщик имеет зарегистрированное аккредитирующим органом местонахождение на территории России [8].

С решением вопроса о том, кто является налогоплательщиком, напрямую связан ответ и на другой вопрос: каким образом участвует иностранная организация в налоговых правоотношениях? Кроме того, именно на филиалы и представительства иностранных юридических лиц согласно ст.

Условием ведения бухгалтерского учета является имущественная обособленность организации п. Приказом Минфина РФ от Следовательно, исчисление налоговых обязательств иностранной организации также возлагается на филиал. Участвовать в налоговых отношениях от имени юридического лица может только законный или уполномоченный представитель на основании закона, учредительных документов, доверенности ст. Юридическое лицо осуществляет налоговые права и исполняет обязанности только через законных представителей, и уже последние могут доверить участие в налоговых отношениях другим лицам.

Возникает вопрос: является ли руководитель филиала или представительства законным представителем налогоплательщика - иностранной организации или он может представлять ее только на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством?

В данном случае следует учитывать, что ст. Поскольку руководитель российского представительства или филиала иностранного юридического лица может действовать только на основе доверенности п. Вместе с тем, в силу закона, руководители филиалов и представительств назначаются юридическим лицом п. Назначенный руководитель, не наделенный полномочиями на представление интересов в отношениях с налоговыми органами, которые указываются в доверенности, не может представлять интересы налогоплательщика, как это предусмотрено ст.

Участие руководителя подразделения в налоговых отношениях от имени иностранной организации на основе специальной доверенности возможно только в рамках осуществления ею прав, предоставленных налоговым законодательством.

Что касается обязанностей налогоплательщика, то они должны исполняться руководителем подразделения не на основе доверенности и даже не на основе положения о подразделении, а на основе приказа о назначении этого лица на должность руководителя подразделения.

Это также связано с тем, что в силу закона обязанность по ведению бухгалтерского учета и уплате налогов возложена в первую очередь на подразделение иностранной организации. Поэтому, например, декларация, подписанная главой представительства, не наделенного специально такими полномочиями в доверенности, должна признаваться декларацией налогоплательщика, так как согласно п.

Таким образом, налогоплательщики - иностранные организации рассматриваются в налоговом законодательстве как особые субъекты права. Это выражается в том, что особенностям налогообложения иностранных юридических лиц посвящен ряд специальных положений законов о различных видах налогов. Таким образом, налоговое законодательство идет по пути приспособления налоговых норм к особенностям хозяйственной деятельности иностранных организаций на территории России. С

Следует отметить, что на иностранные юридические лица распространяется нормирование отнесения на затраты сумм возмещения командировочных расходов, представительских расходов, расходов на рекламу, на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями. Письмом Минфина России от

Налог на доходы иностранных юридических лиц

В соответствии с принятой в международном праве практикой домициль юридических лиц определяется в соответствии с местным законом страны, где расположено юридическое лицо. В соответствии с п. Так, Высший Арбитражный Суд РФ указал, что юридический статус объем правоспособности и дееспособности иностранного юридического лица как участника арбитражного процесса определяется по коллизионной норме - личному праву лица. Юридический статус иностранного юридического лица определяется по праву страны, где учреждено юридическое лицо зарегистрировано или имеет свое основное местонахождение , и подтверждается документами, выданными компетентными органами этого государства [1].

Осваиваем зарубежный рынок: учетные проблемы представительств

Юридические лица - организации, образованные в соответствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью , созданные в соответствии с законодательством иностранных государств , международные организации , их филиалы и представительства , созданные в Российской Федерации. Виды налогоплательщиков - юридических лиц: налогоплательщики - иностранные юридические лица: а иностранные юридические лица, осуществляющие свою деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации. Постоянное представительство иностранной организации в Российской Федерации - филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории РФ, связанную с: пользованием недрами и или использованиемдругих природных ресурсов ; проведением предусмотренных контрактами работ по строительству , установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации оборудования, в том числе игровых автоматов; продажей товаров с расположенных на территории РФ и принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов; осуществлением иных работ, оказанием услуг , ведением иной деятельности; б иностранные юридические лица, не осуществляющие деятельность через постоянные представительства в РФ. Особенности налогообложения иностранных организаций установлены в ст. Налоги, взимаемые с юридического лица:.

Особенности налогообложения для иностранных организаций

Помимо этого, российские налоговые резиденты должны в году задекларировать в качестве своих доходов нераспределенную прибыль контролируемых иностранных компаний за год и уплатить с нее суммы налога на прибыль для организаций или НДФЛ для физических лиц. Кого это касается? Требования по подаче уведомления о контролируемых иностранных компаниях затрагивают всех лиц, признаваемых российскими налоговыми резидентами, в отношении которых иностранные юридические лица или иностранные структуры без образования юридического лица трасты, фонды, партнерства и т. В каких случаях иностранная организация или структура без образования юридического лица признается контролируемой иностранной компанией российского налогового резидента? Налоговое законодательство устанавливает различные критерии признания иностранных структур в качестве контролируемых иностранных компаний российских налоговых резидентов для иностранных организаций юридических лиц, созданных по законодательству иностранных государств и обладающих гражданской правоспособностью , с одной стороны, и иностранных структур без образования юридического лица организационных форм, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, которые в соответствии со своим личным законом вправе осуществлять деятельность, направленную на извлечение дохода или прибыли в интересах своих участников либо иных бенефициаров , а также иностранных юридических лиц, для которых в соответствии с их личным законом не предусмотрено участие в капитале, с другой стороны. Уведомления о контролируемых иностранных организациях подаются в налоговую инспекцию по месту жительства для российского налогового резидента — физического лица или по месту нахождения на территории РФ для российского налогового резидента — юридического лица. Сроки подачи уведомлений в году Уведомления о контролируемых иностранных организациях, срок подачи которых наступил в году, должны быть поданы до Что еще нужно не забыть сделать российским налоговым резидентам в отношении своих контролируемых иностранных компаний? Помимо подачи в налоговые органы уведомлений о контролируемых иностранных компаниях, российское налоговое законодательство предусматривает: Декларирование прибыли контролируемой иностранной компании путем подачи налоговой декларации по НДФЛ для российских налоговых резидентов — физических лиц и годовой декларации по налогу на прибыль для юридических лиц с приложением финансовой отчетности контролируемых иностранных компаний за тот финансовый период, прибыль за который декларируется российским налоговым резидентом в качестве дохода данного резидента. В отношении прибыли контролируемых иностранных компаний за год декларация по НДФЛ за год должна быть подана российским налоговым резидентом — физическим лицом до

Особенности исчисления налога на прибыль иностранных юридических лиц

Организационно-правовые основы деятельности иностранных юридических лиц В соответствии с российским гражданским законодательством представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту. Филиал представляет собой обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства. Из данных определений следует, что ни представительство, ни филиал не являются юридическими лица. Они наделяются имуществом создавшего их юридического лица и работают на основании утвержденных им положений.

Основные налоги в России Индивидуальный подоходный налог Индивидуальный подоходный налог налог на личные доходы является вычетом из доходов обычно годовых налогоплательщика — физического лица. Это один из основных видов прямых налогов. Существующий порядок налогообложения физических лиц определяется законом Российской Федерации от 7 декабря г. Плательщиками подоходного налога являются физические лица как имеющие и не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации, включая иностранных граждан, так и лица без гражданства. Объектом налогообложения физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном году.

Заем у иностранного юридического лица: особенности договора и налоговые последствия

Особенности налогообложения для иностранных организаций М. Для целей налогового законодательства в соответствии с нормами ст. Применительно к налоговым последствиям ведения бизнеса через представительство или филиал необходимо отметить, что российское налоговое законодательство связывает налогообложение не столько с организационно-правовой формой, в которой подразделение иностранной организации функционирует на территории РФ, сколько с квалификацией деятельности этого подразделения в качестве приводящей к образованию постоянного представительства для целей налогообложения.

Russian Language Information

Об обществах с ограниченной ответственностью Если российская компания принимает решение вывести свой бизнес на международный уровень, первое, что необходимо сделать, — это открыть представительство в иностранном государстве, где организация планирует работать. Так как зарубежное представительство российской компании вынуждено одновременно соблюдать как отечественное законодательство, так и законы иностранного государства, в котором оно находится, бухгалтеры представительств сталкиваются с определенными трудностями. Мы поможем разобраться со спорными вопросами. Правовая составляющая Понятие представительства дано в п. В этой норме сказано, что представительством признается обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Соблюдение требований законодательства о контролируемых иностранных компаниях

Налоги с юридических лиц Ответственность по уплате Н алогов в России Налог на прибыль обязаны платить российские и иностранные юридические лица, имеющие деловую активность в РФ и получившие доход от бизнеса в РФ. Российские юридические лица включая компании в форме Акционерных обществ или Обществ с ограниченной ответственностью, владельцами которых являются иностранные компании или граждане должны платить налог на прибыль, полученную как в пределах РФ, так и за ее пределами. В РФ нет понятия консолидация компаний, для облегчения налогового бремени; каждое самостоятельное отделение компании является налогоплательщиком. Постоянное учреждение иностранного юридического лица в РФ - Представительство, в этот разряд попадают также бюро, агентство или любое другое экономически автономное подразделение, обязано платить налог на доход, полученный в РФ или любой другой доход, полученный за пределами РФ, но благодаря деловой активности на территории РФ.

Налогообложение иностранного юридического лица и его российских партнеров

Российское юридическое лицо взяло заем у иностранного юридического лица. Иностранное юридическое лицо уступает свое право требования по заключенному с первым российским юридическим лицом договору займа, включая предусмотренные договором начисленные, но не выплаченные проценты, третьему российскому юридическому лицу. Взаимозависимость между всеми юридическими лицами отсутствует.

Объектом налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, признается доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления деятельности на территории Российской Федерации через ее постоянное представительство, уменьшенный на величину произведенных этим постоянным представительством расходов. Деятельность иностранной организации считается регулярной, если она осуществляет или намеревается осуществлять эту деятельность в Российской Федерации через свое представительство в течение периода, превышающего 30 календарных дней в году непрерывно или по совокупности. В таком случае у иностранной организации возникает обязанность постановки на учет в налоговом органе по месту осуществления деятельности не позднее 30 дней с момента ее начала. Если же такой период не превышает 30 календарных дней в году, то до начала осуществления деятельности иностранная организация обязана уведомить об этом налоговый орган п. В соответствии с п. Деятельность организации носит подготовительный или вспомогательный характер только в случае ее осуществления в пользу самого иностранного лица, а не в пользу иных третьих лиц; в случае осуществления деятельности в пользу иных лиц данная деятельность не должна производиться на регулярной основе. Деятельность иностранного юридического лица, действующего по генеральной доверенности на территории Российской Федерации, рассматриваемая в налоговом законодательстве как деятельность через иное уполномоченное лицо - зависимого агента 2. Зависимый агент - это лицо, которое в совокупности: - действует от имени иностранной организации на основании доверенности или договора поручения, агентирования и т. Зависимому агенту, действующему в интересах иностранного юридического лица, следует учитывать нормы международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Российские организации либо физические лица, являющиеся зависимыми агентами иностранной организации, обязаны уведомить об этом факте налоговый орган Российской Федерации в установленном порядке п.

Комментарии 3
Спасибо! Ваш комментарий появится после проверки.
Добавить комментарий

  1. congrogoomde

    Люди давайте уважать друг-друга… Я думаю что писатель прав, ну можно было и помягче. P. S. Поздравляю Вас с прощедшем рождеством!